Co do zasady opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Za taką dostawę uważa się również wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazanie jej na cele prywatne podatnika - jeśli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Natomiast, jeżeli podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od nabycia nieruchomości, czy wydatków na jej ulepszenie, to czynność taka nie podlega opodatkowaniu VAT.
W praktyce może mieć miejsce sytuacja, w której nieruchomość, stanowiąca środek trwały w firmie w odniesieniu do której odliczono podatek VAT przekazywana jest do majątku prywatnego w celu wynajmu.
Dla celów VAT najem prywatny stanowi działalność gospodarczą, a osoba fizyczna wynajmująca nieruchomość, w ramach prywatnego najmu, uznawana jest za podatnika VAT. Najem prywatny zasadniczo podlega opodatkowaniu VAT, z uwzględnieniem ustawowych zwolnień podmiotowych i przedmiotowych, na takich samych zasadach, jak wynajem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zatem podatnik VAT w związku z wycofaniem z indywidualnej działalności gospodarczej nieruchomości, w odniesieniu do której odliczył podatek VAT i przekazaniem jej do majątku prywatnego - w celu wynajmu prywatnego opodatkowanego podatkiem VAT - nie ma konieczności wykazania VAT należnego z tytułu "wycofania" nieruchomości z działalności gospodarczej, ani też obowiązku korekty VAT.
Jeżeli wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej stanowiącej wcześniej środek trwały w firmie jest czynnością opodatkowaną VAT, to należy ją opodatkować stosując właściwą stawkę VAT lub zwolnienie z VAT, tak jak przy sprzedaży nieruchomości. Co do zasady dostawa nieruchomości podlega opodatkowaniu w wysokości 23% lub w wysokości 8% - gdy jest to dostawa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym albo podlega zwolnieniu z opodatkowania - w przypadku ziszczenia się przesłanek z art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a lub pkt 2 ustawy o VAT.
Odnośnie określenia podstawy opodatkowania należy kierować się przepisami art. 29a ust. 2 ustawy o VAT zgodnie z którymi, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.
Wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości może powodować obowiązek skorygowania odliczonego VAT czyli tzw. korekty in minus. Korekta dokonywana jest bowiem, jeżeli czynność ta korzysta ze zwolnienia z VAT i jeżeli wycofanie nastąpi w tzw. okresie korekty. Okres korekty dla nieruchomości wynosi 10 lat, licząc od roku, w którym nieruchomość została oddana do użytkowania.
Korekty takiej dokonuje się jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej.
