Facebook
Podcasty podatkowe GOFIN - podcasty.gofin.pl
PODCASTY GOFIN Podatki, Księgowość, Prawo pracy
Serwis podcasty.gofin.pl to zbiór porad i informacji z zakresu podatków, księgowości, prawa pracy, które tworzą redaktorzy Czasopism: Biuletyn Informacyjny, Ubezpieczenia i Prawo Pracy, Poradnik VAT, Zeszyty Metodyczne Rachunkowości, Przegląd Podatku Dochodowego i Gazety Podatkowej. W profesjonalny i zrozumiały sposób dzielą się oni swoją wiedzą oraz omawiają niezwykle ważne zagadnienia i zmiany przepisów.
Roczna korekta podatku VAT odliczanego proporcjonalnie
Redakcja czasopisma Poradnik VAT | 12.02.2024

Podatnik odliczający VAT od dokonanych zakupów na podstawie wstępnego wskaźnika proporcji, po zakończeniu roku może być zobowiązany do dokonania rocznej korekty odliczenia VAT w oparciu o rzeczywisty wskaźnik ustalony na podstawie obrotu uzyskanego w danym roku podatkowym.

Roczną korektę VAT wykazuje się w deklaracji podatkowej, składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonywana jest korekta, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Treść podcastu

Podatnik wykonujący czynności opodatkowane i zwolnione z VAT (tzw. sprzedaż mieszaną) odlicza VAT od zakupu towarów/usług proporcjonalnie (w oparciu o tzw. wstępny wskaźnik proporcji) - jeżeli nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować zakupu niektórych towarów lub usług do konkretnego rodzaju czynności.

Podatnik odliczający VAT od dokonanych zakupów na podstawie wstępnego wskaźnika proporcji, po zakończeniu roku może być zobowiązany do dokonania rocznej korekty odliczenia VAT w oparciu o rzeczywisty wskaźnik ustalony na podstawie obrotu uzyskanego w danym roku podatkowym.

Jeżeli bowiem wstępny wskaźnik proporcji różni się od wskaźnika rzeczywistego, wówczas podatnik, co do zasady, powinien dokonać rocznej korekty VAT in plus lub in minus. Obowiązek ten wynika z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT.

Korekty rocznej po zakończeniu danego roku muszą również dokonać podatnicy, którzy wykonywali czynności opodatkowane i nieopodatkowane i podatek naliczony odliczali przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika. Obowiązek dokonania stosownej korekty rocznej z wykorzystaniem realnych danych za rok korygowany dotyczy również grup VAT.

Sposób dokonania rocznej korekty VAT uzależniony jest od tego, jakiego rodzaju zakupów korekta dotyczy oraz wartości dokonanych zakupów. Zatem korekta VAT dokonywana jest:

W odniesieniu do towarów niezaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w działalności gospodarczej, a także zaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł korekta dokonywana jest jednorazowo.

 Natomiast w odniesieniu do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, korekty dokonuje się w okresie wieloletnim. Wynoszą odpowiednio  5 lat - w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, innych niż nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntów i 10 lat - w przypadku nieruchomości.

Co ważne korekty dokonywane są począwszy od roku, w którym środki trwałe zostaną oddane do używania. W przypadku korekty wieloletniej, korekcie za każdy rok podlega odpowiednio 1/10 lub 1/5 kwoty VAT.

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy o VAT roczną korektę VAT wykazuje się w deklaracji podatkowej, składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonywana jest korekta, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Podatnicy rozliczający VAT miesięcznie zobowiązani do korekty rocznej VAT za 2023 r. dokonują jej zatem w terminie do  26 lutego 2024 r., natomiast rozliczający VAT kwartalnie – do  25 kwietnia 2024 r.

Do niedawna podatnik był zobligowany do dokonywania korekty rocznej nawet, jeżeli różnica między proporcją wstępną a ostateczną była bardzo niewielka. Zgodnie z wprowadzonymi do ustawy o VAT zmianami objętymi pakietem SLIM VAT 3 podatnik może nie dokonywać korekty rocznej, jeżeli różnica między proporcją wstępną a proporcją ustaloną dla zakończonego roku podatkowego nie przekracza dwóch punktów procentowych. Poza tym, jeżeli proporcja ustalona dla zakończonego roku podatkowego jest mniejsza niż proporcja wstępna, wówczas podatnik może nie dokonywać korekty rocznej pod warunkiem, że kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu wynikająca z różnicy między tymi proporcjami oraz tzw. korekty wieloletniej - z wyłączeniem korekty środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość nie przekracza 15.000 zł - nie przekracza 10.000 zł.

Pojawiły się również wątpliwości czy możliwość rezygnacji z dokonywania rocznej korekty odliczonego VAT na powołanych zasadach dotyczy również podmiotów, które dokonują zakupu towarów i usług, wykorzystując je zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i stosują ograniczenia w odliczaniu VAT poprzez prewspółczynnik. W powyższym zakresie nasze Wydawnictwo zwróciło się z zapytaniem do Ministerstwa Finansów, które w dniu 3 sierpnia 2023 r. wyjaśniło, że możliwość rezygnacji z dokonania korekty odliczonego podatku VAT, wprowadzona w ramach tzw. pakietu SLIM VAT 3, stosuje się wyłącznie w odniesieniu do proporcji ustalonej na podstawie art. 90 ustawy o VAT. Przepisy te nie znajdują natomiast zastosowania w stosunku do prewspółczynnika.

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.