Podatnik prowadzący działalność mieszaną, czyli zwolnioną z VAT i opodatkowaną może stosować pełne odliczenie VAT, jeżeli jest w stanie jednoznacznie przypisać dany wydatek do czynności opodatkowanych VAT. W przeciwnym wypadku, w ciągu roku odlicza VAT od dokonanych zakupów służących obu rodzajom działalności, za pomocą wstępnego wskaźnika proporcji.
Wskaźnik ten ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia VAT, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Wskaźnik ten ustala się na podstawie obrotów z roku ubiegłego i zaokrągla w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Do ww. obrotu nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika, używanych przez niego na potrzeby prowadzonej działalności. Nie wlicza się również m.in. obrotu z tytułu niektórych transakcji o charakterze pomocniczym a także kwoty podatku.
Po zakończeniu danego roku podatnik ustala rzeczywisty wskaźnik proporcji, w oparciu o który dokonuje rocznej korekty VAT. Roczną korektę VAT wykazuje się w deklaracji, składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonywana jest korekta, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Korekty rocznej za 2021 r. podatnicy rozliczający VAT miesięcznie są obowiązani dokonać w terminie do 25 lutego 2022 r., natomiast rozliczający VAT kwartalnie – do 25 kwietnia 2022 r.
Sposób dokonania rocznej korekty podatku VAT uzależniony jest od rodzaju towarów i usług, które były nabywane w trakcie 2021 r. Roczna korekta VAT dokonywana jest jednorazowo - w odniesieniu do towarów i usług niezaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w działalności gospodarczej, a także zaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł.
Z kolei korekta wieloletnia dotyczy środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, przy czym w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, innych niż nieruchomości i prawo wieczystego użytkowania gruntów - obowiązuje 5-letni okres korekty, a w odniesieniu do nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - obowiązuje 10-letni okres korekty.
Dokonując korekty 10-letniej lub 5-letniej warto pamiętać, że za każdy rok korekcie podlega odpowiednio 1/10 lub 1/5 kwoty odliczonego podatku VAT.
