Co do zasady dostawa niezabudowanych działek budowlanych podlega opodatkowaniu stawką podstawową wynoszącą 23%.
Zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie o VAT lub w przepisach wykonawczych.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wynika z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Zatem, jeżeli dana działka jest niezabudowana i jednocześnie nie stanowi terenu budowlanego zdefiniowanego w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, czyli przykładowo jest to działka rolna, to dostawa takiej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Jeżeli jednak jest to działka niezabudowana przeznaczona pod zabudowę – czyli jest to teren budowlany, to co do zasady, jej dostawa podlega opodatkowaniu VAT. W tym przypadku rozważyć należy jedynie możliwość zastosowania zwolnienia z VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Dla zastosowania tego zwolnienia muszą być jednak spełnione łącznie dwa warunki: po pierwsze towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej i w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania. Po drugie natomiast przy nabyciu, imporcie czy wytworzeniu tych towarów podatnik nie mógł mieć prawa do odliczenia podatku VAT.
