Podatnicy uzyskujący stosunkowo niewielkie obroty, czyli nieprzekraczające 200.000 zł rocznie, mogą generalnie korzystać ze zwolnienia z VAT. Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe z VAT. Tak wynika z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.
Zwolnienie podmiotowe nie przysługuje jednak m.in. podatnikom świadczącym usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
Ani ustawa o VAT, ani przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 marca 2024 r., którą przytaczaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 18 z 20 czerwca 2024 r., odniósł się do potocznego znaczenia tego terminu i wyjaśnił, że doradztwo obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe. Zgodnie natomiast z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego, pod pojęciem doradcy należy rozumieć tego, kto doradza. Natomiast doradzać oznacza udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o VAT termin usługi w zakresie doradztwa należy rozumieć w związku z tym szeroko.
Organ podatkowy uznał, że skoro ustawa o VAT, przywołując pojęcie usług w zakresie doradztwa, nie odwołuje się wprost do innych aktów prawnych, w tym do ustawy o doradztwie podatkowym, to definicją czynności doradztwa podatkowego, stworzoną na potrzeby uregulowania zawodu doradcy podatkowego, można posiłkować się jedynie pomocniczo. Decydujące znaczenie ma więc w omawianym zakresie wykładnia językowa.
Zdaniem organu, czynności polegające na prowadzeniu ksiąg i ewidencji podatkowych z istoty swej bliskie są działalności zawodowej osób uprawnionych do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, czyli czynnościom księgowym, a czynności polegające na sporządzaniu deklaracji i zeznań podatkowych mają w znacznej mierze charakter techniczny a nie prawny, choćby z tego względu, że sporządzane są na podstawie innych dokumentów, w szczególności ksiąg rachunkowych. Tym samym czynności te nie stanowią doradztwa, o którym mowa w przepisach o VAT, niezależnie od tego, że zostały uznane za czynności doradztwa podatkowego w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym.
Należy więc uznać, że podatnik wykonujący czynności polegające na usługowym prowadzeniu ksiąg i ewidencji podatkowych, może korzystać z podmiotowego zwolnienia z VAT, oczywiście o ile limit obrotów na to pozwala.
