Z dniem 1 stycznia 2023 r. zmieniły się zasady ustalania momentu kwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów składek ZUS od należności pracowniczych, w części finansowanej przez płatnika składek. Na mocy znowelizowanej treści art. 15 ust. 4h ustawy o CIT, składki z tytułu należności pracowniczych określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. W przypadku uchybienia temu terminowi składki są kosztem w dacie ich opłacenia.
Jak wynika z treści art. 20 ust. 13 ustawy nowelizującej, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed 1 stycznia 2023 r., a zakończy się po 31 grudnia 2022 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy o CIT, w brzmieniu dotychczasowym. Ta ogólna zasada nie obejmuje składek ZUS od należności pracowniczych w części finansowanej przez płatnika składek. Do nich ma zastosowanie przepis szczególny, tj. który normuje, że art. 15 ust. 4h ustawy o CIT, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, stosuje się do składek z tytułu należności pracowniczych należnych od 1 stycznia 2023 r. Oznacza to, że niezależnie od wybranego roku podatkowego, do składek ZUS od 1 stycznia 2023 r. trzeba stosować art. 15 ust. 4h ustawy o CIT w jego znowelizowanym brzmieniu.
Potwierdzenie tego stanowiska znajdujemy w piśmie Sekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów z 25 stycznia 2023 r., będącym odpowiedzią na interpelację poselską nr 38286. Przedstawiciel resortu finansów potwierdził w nim, że regulację art. 15 ust. 4h ustawy o CIT w nowym brzmieniu stosuje się do składek z tytułu należności pracowniczych należnych od 1 stycznia 2023 r. Zasada ta dotyczy wszystkich podatników, niezależnie od okresu trwania, czy przyjętego roku podatkowego.