W przypadku leasingu podatkowo-operacyjnego, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy, stanowią jego koszt uzyskania przychodów. Dotyczy to również wstępnej opłaty leasingowej.
Taka opłata jest kwalifikowana generalnie do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami, tj. do tzw. kosztów pośrednich. Opłaty tej nie można bowiem przypisać do konkretnego przychodu, wykazuje ona pośredni związek z przychodami, tj. wiąże się z ogólnym funkcjonowaniem podmiotu gospodarczego.
Należy mieć na uwadze, że koszty pośrednie są potrącalne w dacie poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Z kolei za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się generalnie dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury, rachunku albo innego dowodu z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Co warto podkreślić, organy podatkowe uznają obecnie, że dniem poniesienia kosztu jest dzień, na który ujęto dany wydatek w księgach rachunkowych na jakimkolwiek koncie, niekoniecznie kosztowym.
Przyjmuje się, że wstępna opłata leasingowa mająca charakter opłaty samoistnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych, której poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu, stanowi koszt jednorazowy, potrącalny w momencie poniesienia, tj. w dniu, w którym ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury. Potwierdzają to również organy podatkowe, o czym pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 29 z 10 października 2024 r. Wstępna opłata leasingowa jest kosztem podatkowym jednorazowo także wtedy, gdy dla celów bilansowych jest ona rozliczana w kosztach w czasie, proporcjonalnie do długości trwania umowy leasingu, tj. za pośrednictwem rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Trzeba dodatkowo pamiętać, że gdy wartość samochodu osobowego, będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, przekracza 150.000 zł a w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym lub pojazdem napędzanym wodorem - 225.000 zł, wówczas wstępna opłata leasingowa podlega zaliczeniu do kosztów podatkowych w takiej proporcji, w jakiej odpowiednio kwota 150.000 zł lub 225.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy leasingu.
