Zasadniczo koszty uzyskania przychodów dzielą się na koszty bezpośrednio związane z przychodami oraz na koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami - tzw. koszty pośrednie. Co ważne, koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne generalnie z chwilą uzyskania przychodów, których koszty te bezpośrednio dotyczą. Z kolei tzw. koszty pośrednie są potrącalne w dacie poniesienia, a jeżeli dotyczą one okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego - w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
W przypadku niektórych kosztów przewidziano szczególny moment ich potrącania, tj. ujmowania w rachunku podatkowym. Dotyczy to m.in. wynagrodzeń pracowniczych. Należności ze stosunku pracy stanowią bowiem koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi, stanowią one koszty uzyskania przychodów w momencie ich wypłacenia lub postawienia do dyspozycji pracowników.
W przypadku wynagrodzeń pracowników produkcyjnych, które dla celów bilansowych składają się na koszt wytworzenia produktu, mogą powstać wątpliwości, jak takie wynagrodzenia rozliczać dla celów podatku dochodowego, tj. czy stanowią one koszty uzyskania przychodów na zasadach przewidzianych dla kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, czy należności ze stosunku pracy.
Od dłuższego czasu organy podatkowe przyjmują, że wynagrodzenia pracowników produkcyjnych są ujmowane w kosztach uzyskania przychodów na zasadach przewidzianych dla należności ze stosunku pracy. Nie są one natomiast rozliczane na zasadach przewidzianych dla kosztów bezpośrednio związanych z przychodami. Przykładowe interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których zaprezentowano takie stanowisko, przytaczaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 10 z 1 kwietnia 2023 r.
