Prawo do ulgi termomodernizacyjnej przysługuje podatnikowi będącemu właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który poniósł wydatki na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku. Wydatki te podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku, a w przypadku podatników opłacających ryczałt ewidencjonowany – od przychodów. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Szczegółowe regulacje dotyczące ulgi termomodernizacyjnej określone są w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zaznaczyć należy, że kwota odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w wysokości 53.000 zł. Początkowo organy podatkowe wyjaśniały, że w sytuacji gdy faktura wystawiona jest na jednego z małżonków, to odliczenia dokonuje tylko ten małżonek, na którego jest ona wystawiona. Natomiast małżonek, który nie widnieje na fakturze, nie ma prawa do ww. ulgi. Ponadto wyjaśniano, że współmałżonek może odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki poniesione wyłącznie przez siebie. Natomiast drugi z małżonków, który nie osiągnął żadnych dochodów, a również poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, nie może odliczyć tych wydatków. Takie wyjaśnienia prezentowane były także odnośnie małżonków pozostających we wspólności majątkowej.
Podejście organów podatkowych do omawianej kwestii uległo jednak zmianie. Obecnie przyjmują one, że małżonkowie będący we wspólności majątkowej mają prawo decydowania, w jaki sposób odliczą wydatki termomodernizacyjne. Mogą więc na przykład postanowić, że tylko jeden z ich odliczy w całości poniesione wydatki, nawet gdy faktura wystawiona jest na oboje małżonków. Oczywiście odliczenia można dokonać w ramach limitu 53.000 zł przysługującego każdemu z małżonków.
Więcej na ten temat pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 10 z 1 kwietnia 2023 r.
