Dla celów podatku dochodowego samochód wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego, nie stanowi środka trwałego leasingobiorcy. Jest on środkiem trwałym u właściciela tego pojazdu - leasingodawcy, który pojazd ten amortyzuje. Leasingobiorca natomiast ujmuje w kosztach uzyskania przychodów opłaty wynikające z zawartej umowy leasingu.
W przypadku gdy samochód wykupiony z leasingu operacyjnego spełnia definicję środka trwałego, podatnik jest zobowiązany ustalić jego wartość początkową.
Wartością początkową środka trwałego jest cena nabycia. W uproszczeniu jest to kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania oraz pomniejszona o podlegającą odliczeniu kwotę VAT naliczonego. W praktyce będzie to cena wykupu samochodu bez kwoty VAT podlegającej odliczeniu. Bez znaczenia w tym przypadku jest wartość rynkowa tego pojazdu.
Jeżeli wartość początkowa samochodu wykupionego z leasingu operacyjnego nie przekracza 10.000 zł, to podatnicy mogą:
- po pierwsze - nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych, a wydatki poniesione na nabycie takiego pojazdu mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu wykupu z leasingu, lub
- po drugie – podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych albo jednorazowo w miesiącu wykupu z leasingu, albo w miesiącu następnym.
Jeśli natomiast wartość początkowa samochodu przekracza 10.000 zł, to wydatki związane z jego wykupem z leasingu operacyjnego są kosztem podatkowym poprzez odpisy amortyzacyjne.
W przypadku samochodów osobowych ustawodawca przewidział limity w wysokości 225.000 zł i 150.000 zł dotyczące uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów:
- opłat leasingowych w części stanowiącej spłatę przedmiotu leasingu oraz
- odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego.
Oznacza to, że podatnikowi, który zawarł umowę leasingu samochodu niebędącego pojazdem elektrycznym lub niebędącego pojazdem napędzanym wodorem będą przysługiwać dwa limity odnoszące się do kwoty 150.000 zł. Jeden z tych limitów dotyczy opłat wynikających z umowy leasingu, a drugi - dotyczy ewentualnych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych po wykupie przedmiotu leasingu operacyjnego.
Kwoty limitów są niezależne od siebie, nie limitują tych samych kosztów podatkowych. Obejmują bowiem dwa odrębne zdarzenia gospodarcze.
